Der Handelsverkehr mit ausländischen Tochtergesellschaften unterliegt immer den Vorschriften zum ‚transfer pricing‘.
Der Gemeinwert beim Waren- und Dienstleistungsverkehr gilt immer, nicht nur wenn die transfer prices unterhalb des Marktwerts liegen, sondern auch wenn die Güter ganz ohne Entgelt von der inländischen Mutter- zur ausländischen Tochtergesellschaft übertragen werden, gemäß einer privatrechtlichen Vereinbarung zwischen den Parteien. Der wirtschaftliche Wert ermittelt sich immer nach dem ‚valore normale‘ d.h. dem durchschnittlichen Entgelt, zu welchem gleiche oder ähnliche Güter üblicherweise am gleichen Ort und zur gleichen Zeit ausgetauscht werden. Bei Darlehn gilt solcher Zinssatz als ‚valore normale‘, welcher auf den Finanzmärkten im Augenblick der Auszahlung üblicherweise verlangt wird.
Zur Vermeidung des Abzugs von Besteuerungsgrundlagen aus Deutschland durch missbräuchliche Verschiebung von Wirtschaftsgütern, hier einer Geldsumme, ins Ausland bei Tochtergesellschaften sieht die italienische Gesetzgebung vor, dass der ‚valore normale‘ d.h. der üblicherweise beizumessende Wert, auch dann anzuwenden ist, wenn der vereinbarte Gegenwert der Leistung Null ist, und nicht nur wenn das Entgelt positiv ist, jedoch unter dem ‚valore normale‘ liegt. Gerade in diesem Fall wirkt die nationale italienische Vorschrift der Minderung der steuerpflichtigen Einkunft dadurch entgegen, dass die Vereinbarung über die unentgeltliche Übertragung durch eine Bewertung zum üblichen Marktpreis ersetzt wird.
Hier beschränkt sich die Beweislast der Finanzverwaltung auf den Nachweis über die erfolgte internationale Transaktion zwischen zwei Konzerngesellschaften und auf die Vereinbarung dabei über eine Gegenleistung unterhalb des ‚valore normale‘, um so eher also bei einem Betrag von Null. Widerspricht der Steuerpflichtige diesem steuerlichen Anspruch, muss er nachweisen, dass die vereinbarte Gegenleistung dem üblicherweise beizumessenden Marktwert entspricht.